PPP项目会计核算中超买球案例

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　　朝阳流光放异彩 青春无悔谱华章 ——中国清洁发展机制基金管理中心（财政部政府和社会资本合作中心）荣获“中央和国家机关青年文明号”侧记

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　　党的十八届三中全会《决定》指出，经济体制改革是全面深化改革的重点，核心问题是处理好政府和市场的关系，使市场在资源配置中起决定性作用和更好发挥政府作用。当前，我国在基础设施和公共服务领域大力推行的政府和社会资本合作（Public-Private Partnerships，简称PPP）模式，中超买球将有利于提高财政资金使用效率、降低政府债务风险、提高社会公品供给数量和质量。随着PPP模式在国内各领域的推广和应用，PPP项目会计核算标准成为PPP制度建设一项非常重要的工作。考虑到政府和社会资本对PPP项目的会计核算适用不同的会计标准，即政府使用政府会计准则制度，社会资本适用企业会计准则。而本书仅对社会资本开展PPP项目的会计核算实践进行归纳、总结、提炼和介绍。

　　PPP模式涉及的行业领域众多，通常包括城市供水、供暖、供气、污水和垃圾处理、保障性安居工程、地下综合管廊、轨道交通、医疗和养老服务设施等。运作方式多种多样，结构较为复杂。常用的具体运作方式包括建设;运营;移交（BOT）、建设;拥有;运营（BOO）、转让;运营;移交（TOT）和改建;运营;移交（ROT）等，行业的不同将会产生更多的运作方式。

　　PPP项目也是一项全生命周期的活动，资金规模大、涉及范围广、运营周期长，参与方众多。为更好地做好PPP项目的会计核算，财会人员应该熟悉PPP项目的识别、准备、采购、执行、移交等环节，并掌握各环节在融资、建设、运营等各项活动中形成的资产、负债、权益、收入、费用和利润情况，根据企业会计准则进行恰当的会计核算，以真实、公允地反映PPP项目的财务状况、经营成果和现金流量。PPP项目的会计核算对象复杂，时间跨度大，如果会计核算不恰当，将会给包括监督管理部门在内的财务报告使用者带来极大的困难。

　　目前，我国已经出台的企业会计准则（CAS），包括1项基本准则、41项具体准则和有关应用指南及会计准则解释。PPP项目的会计核算也应根据企业会计准则的相关规定进行处理。2008年，财政部出台的企业会计准则解释第2号（以下简称;解释第2号;），针对满足一定条件的BOT业务处理予以规定。对于PPP模式中各运作方式，企业可参照解释第2号中的相关规定予以判断并进行适当的会计处理。鉴于PPP项目在我国的运用尚处在初期阶段，具体PPP项目的开展会涉及众多不同的情况，需要大量的职业判断，同时，PPP项目也是国际通行的运营模式，因此，在本书的编写过程中，在严格执行企业会计准则规定的前提下，为保证PPP项目会计核算的完整性，对于企业会计准则没有详细规定的部分判断原则和处理方法，引用《国际财务报告解释公告第12号;服务特许权协议（IFRIC12）》的相关规定，供在学习中参考。

　　考虑到大部分PPP项目生命周期结束后的资产最终会移交给政府，可能导致社会资本对项目资产不具控制权，因此，PPP项目运作过程中形成的项目资产，中超买球根据解释第2号的规定，不应确认为固定资产；而应根据社会资本对项目资产所享有权利的性质分别确认为金融资产、无形资产或二者兼有，中超买球并以此进行后续计量。本书在对大量PPP项目会计核算实践案例的分析、整理、归纳、总结和提炼的基础上，介绍了PPP项目重点环节的会计核算要点，并通过四个案例具体展示实务应用。

　　本书分为六部分：绪论主要介绍PPP主要运作方式、相关的现行会计准则及会计核算概述；第一章介绍污水处理厂项目会计核算案例；第二章介绍高速公路项目会计核算案例；第三章介绍生活垃圾卫生填埋场项目会计核算案例；第四章介绍垃圾焚烧发电项目会计核算案例；附录主要是财政部和国际财务报告解释委员会发布的与PPP业务直接相关的企业会计准则解释公告和国际财务报告解释公告。

　　本书是以已开展的PPP项目为基础完成的，而我国尚处PPP项目开展初期，缺乏完善的制度约束和规范，部分PPP项目并未参照完整的业务操作流程开展，因此可能与财政部刚刚发布的《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》（财金[2014]113号）中的操作流程不完全相同，请大家在阅读、理解和参照使用时，依据已颁布的PPP相关办法和指南对PPP项目各业务环节进行处理。